Рейтинг пользователей: / 4
ХудшийЛучший 

УДК 657

Карпаніна К.В.

ОКРЕМІ АСПЕКТИ ОБЛІКУ НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ ЗА НАЦІОНАЛЬНИМИ ТА МІЖНАРОДНИМИ СТАНДАРТАМИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ

Київський національний університет імені Тараса Шевченка

 

У статті здійснено порівняльний аналіз обліку нематеріальних активів за національними та міжнародними стандартами бухгалтерського обліку.

In this article was carry out analysis of accounting intangible assets between national and international accounting standards board.

Ключові слова: бухгалтерський облік; нематеріальні активи; положення (стандарти) бухгалтерського обліку; міжнародні стандарти бухгалтерського обліку.

Кey words: accounting; intangible asset; The Ukrainian Accounting standards; The International Accounting Standards Board (IASB).

Постанова проблеми. Європейський вибір України потребує від неї стандартизації національної системи бухгалтерського обліку та складання звітності, що є інформаційною базою для прийняття виважених управлінських рішень.

У національних Положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку дотримано вимог міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням економічних, правових, податкових особливостей нашої держави, але існують певні невідповідності національних стандартів міжнародним, у тому числі, в частині обліку нематеріальних активів.

Аналіз останніх досліджень. Дослідженню проблеми обліку нематеріальних активів приділили увагу в своїх працях такі вчені, як: Афанасьєва А., Блейк Дж., Бутинець Ф.Ф., Герасимчук Н.В., Гернон Г., Голов С.Ф., Гура Н.О., Дрозд І.К., Друрі К., Завгородній  В.П., Коблянська О.І., Кужельний М.В., Кузьмінський А.Н., Лінник В.Г., Мітчел Д., Нападовська  Л.В., Палій В.Ф., Савченко В.Я., Соколов Я.В., Сопко В.В., Чижевська Л.В.,  Швець В.Г. та інші, але питання гармонізації обліку нематеріальних активів з міжнародними стандартами потребують подальшого дослідження.

Метою статті є порівняльний аналіз обліку нематеріальних активів за національними та міжнародними стандартами і розроблення пропозицій з гармонізації національного стандарту з обліку нематеріальних активів з міжнародним.

Виклад основного матеріалу. Між національними та міжнародними стандартами обліку існує такий зв’язок: при розробці міжнародних аналізується прийнята система обліку в різних країнах, вивчається практика ведення обліку того чи іншого об’єкта і тільки після цього формуються рекомендації міжнародного характеру. Різні країни на основі міжнародних стандартів розробляють власні стандарти або приймають міжнародні стандарти. Хоча стандарти в різних країнах мають різні назви (в США та Японії – системи загальноприйнятих принципів, у Великобританії – документи про стандарти фінансової звітності, в Україні та Росії - положення), їх призначення та структура в цілому однакові [4].

Облік нематеріальних активів регламентується МСБО 38 «Нематеріальні активи» [2] та національним П(С)БО 8 «Нематеріальні активи» [1]. В них практично співпадає:

ü визначення нематеріальних активів;

ü оцінка нематеріальних активів при надходженні: придбані (створені) нематеріальні активи зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю, яка складається з ціни (вартості) придбання (крім отриманих торговельних знижок), мита, непрямих податків, що не підлягають відшкодуванню та інших витрат, безпосередньо пов’язаних з його придбанням та доведенням до стану, у якому він придбаний до використання за призначенням;

ü деякі пункти розкриття інформації у звітності: вартість (первісна або переоцінена), за якою нематеріальні активи відображаються у балансі;

ü методи нарахування амортизації та діапазон строків корисного використання нематеріальних активів, а також наявність та рух у звітному році.

В той же час ряд положень, визначених в національних П(С)БО, в міжнародних стандартах не розкриваються, зокрема: оцінка нематеріальних активів при внесенні до статутного капіталу, оцінка нематеріальних активів, створених підприємством.

Відповідно до п.14 П(С)БО 8 [1] первісною вартістю нематеріальних активів при внесенні до статутного капіталу є погоджена засновниками (учасниками) підприємства їх справедлива вартість з урахуванням витрат, передбачених в п.11 П(С)БО 8.

Первісна вартість нематеріальних активів, створених підприємством включає: прямі витрати на оплату праці, прямі матеріальні витрати, інші витрати, безпосередньо пов’язані зі створенням цього нематеріального активу та приведенням його до  стану придатності для використання за призначенням.

В частині ряду положень національних та міжнародних стандартів існують певні невідповідності, які наведено в табл. 1.

Таблиця 1

Порівняльна характеристика П(С)БО та М(С)БО з обліку нематеріальних активів

Ознака

П(С)БО 8 «Нематеріальні активи»

МСБО 38 «Нематеріальні активи»

Оцінка нематеріаль-них активів при обміні

Відповідно до п.12 - первісна вартість нематеріального активу, придбаного в результаті обміну на подібний об’єкт, дорівнює залишковій вартості переданого нематеріального активу.

Собівартістю нового активу є  балансова вартість відданого (в обмін) активу.

Первісна

оцінка нематеріаль-

них активів

Відповідно до п.13 – первісною вартістю є їх справедлива вартість на дату отримання з урахуванням витрат, передбачених п. 11 П(С)БО 8

Підприємство може обрати первісне визнання як нематеріальних активів, так і гранту за справедливою вартістю

Переоцінка нематеріаль-них активів

Відповідно до п. 19 – переоцінка може проводитись за справедливою вартістю на дату балансу тих нематеріальних активів, щодо яких існує активний ринок. У разі переоцінки окремого об’єкта нематеріального активу слід переоцінювати всі інші активи групи, до якої належить цей нематеріальний актив

1-ий підхід (п. 81) – після первісного визнання нематеріальний актив слід відображати за його собівартістю;

2-ий підхід (п. 82) – після первісного визнання нематеріальний актив слід відображати за переоціненою сумою, яка є його справедли -

вою вартістю на дату переоцінки.

Нарахува -

ння амортизації

Відповідно до п.25 - нарахування амортизації здійснюється протягом строку їх корисного використання, який встановлюється підприємство при визнанні цього об’єкта активом (при зарахуванні на баланс)

Відповідно до п.97 - нарахування амортизації слід починати, коли цей актив є наявним для використання

Розкриття інформації у звітності

 

У Примітках до фінансової звітності розкривається інформація про:

1) первісну  та накопичену амортизацію нематеріальних акти-вів, щодо яких існує обмеження права власності;

2) первісну (переоцінену) вартість та накопичену амортизацію переданих у заставу нематеріаль -

них активів;

3) суму угод на придбання у майбутньому  нематеріальних активів;

4) загальну суму витрат на дослідження та розробки, включену до витрат звітного

періоду

У фінансових звітах розкривається інформація про:

1) балансову вартість переоці-

нених  нематеріальних активів;

2) дату чинності переоцінки;

3) балансову вартість, яка була б включена у фінансові звіти, якби переоцінені нематеріаль-

ні активи відображалися згідно з базовим підходом

 

Згідно з п.2.8 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку нематеріальних активів [3], первісною вартістю  у разі безоплатного отримання об’єкта нематеріальних активів є його справедлива вартість на дату отримання з урахуванням мита, непрямих податків (якщо вони не підлягають відшкодуванню) та інших витрат, безпосередньо пов’язаних з його отриманням та доведенням до стану, в якому цей об’єкт придатний для використання за призначенням. Справедлива вартість об’єкта нематеріальних активів дорівнює поточній ринковій вартості, а за відсутності такої вартості – оціночній вартості, яку підприємство сплатило б за цей об’єкт у разі операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами, виходячи з наявної інформації. Такою інформацією може бути, насамперед, експертна оцінка суб’єкта оціночної діяльності.

Для визначення первісної вартості у разі безоплатного отримання об’єкта нематеріальних активів за МСБО 38, підприємство може обрати первісне визнання як нематеріальних активів, так і гранту за справедливою вартістю.

Треба також зазначити, що розрізняється порядок визначення строку використання об’єкта нематеріальних активів, згідно з  п. 26 П(С)БО 8 ураховувати: строки корисного використання подібних активів; моральний знос, що передбачається; правові або інші подібні обмеження щодо строків його використання; очікуваний спосіб використання нематеріального активу підприємством; залежність строку корисного використання нематеріального активу від строку корисного використання інших активів підприємства.

А для того, щоб визначити строк використання об’єкта за МСБО (п.90) слід урахувати [2]: технічне, технологічне та інші види старіння; рівень видатків на обслуговування, необхідних для отримання очікуваних майбутніх економічних вигід від активу.

Таким чином, здійснений порівняльний аналіз П(С)БО та МСБО свідчить, що існують певні розбіжності щодо обліку нематеріальних активів. Це потребує гармонізації національних стандартів бухгалтерського обліку з міжнародними.

 

Література:

1.  Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи», затверджений Міністерством фінансів України  18 жовтня 1999 року № 242, зі змінами.

2.  Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 38 «Нематеріальні активи» (IAS 38 «Intangible Assets») // Режим доступу: <http://www.minfin.gov.ua/control/publish/article/main?art_id=92410&cat_id=92408 >.

3.  Наказ Міністерства фінансів України «Про затвердження Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку нематеріальних активів» від 16 листопада 2009 р. № 1327.

4.  Чайка В. Сравнительная характеристика мировых моделей бухгалтерского учета и финансовой отчетности / В. Чайка // Бухгалтерский учет и аудит. – 2005. - № 3.  – с. 49-54.

 

 
Секции-декабрь 2011
КОНФЕРЕНЦИЯ:
  • "Современные проблемы и пути их решения в науке, транспорте, производстве и образовании'2011"
  • Дата: Октябрь 2011 года
  • Проведение: www.sworld.com.ua
  • Рабочие языки: Украинский, Русский, Английский.
  • Председатель: Доктор технических наук, проф.Шибаев А.Г.
  • Тех.менеджмент: к.т.н. Куприенко С.В., Федорова А.Д.

ОПУБЛИКОВАНО В:
  • Сборник научных трудов SWorld по материалам международной научно-практической конференции.