УДК 336.02

Миронова И.Б., Бредихин Р.В.

ОБ ЭЛЕМЕНТАХ ГОСУДАРСТВЕННОГО ФИСКАЛЬНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ТРАНСФЕРТНОГО ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ

ГОУ ВПО «Хабаровская государственная академия экономики и права»

В данном докладе рассматриваются изменения в Налоговый кодекс Российской федерации в связи с принятием законов о регулировании трансфертного ценообразования, а также формируется проблемная область при правоприменении механизмов государственного фискального контроля трансфертных цен между взаимозависимыми лицами, а также методов определения цен по принципу «вытянутой руки».

Ключевые слова: трансфертное ценообразование; взаимозависимые лица, принципы определения рыночных цен; консолидированная группа налогоплательщиков.

This report examines changes in the Tax Code of the Russian Federation in connection with the adoption of laws on the regulation of transfer pricing, as well as the problem area is formed with enforcement mechanisms for the state fiscal control of transfer prices between related parties and the methods for determining prices on the principle of "arm's length." 

Key words: transfer pricing; co-dependent person; the principles of determining market prices; the consolidated group of taxpayers.

С 1 декабря 2012 года вступает в силу Федеральный закон от 18.07.2011 № 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" [1] (далее Федеральный закон).

Согласно положениям ст. 105.14 Налогового кодекса в редакции Федерального закона вводится понятие контролируемых сделок - контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами, а также к контролируемым сделкам приравниваются сделки по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг), совершаемые с участием (при посредничестве) лиц, не являющихся взаимозависимыми, но совершаемых при посредничестве третьих лиц. 

Федеральным законом приведен исчерпывающий перечень оснований для не признания сделки контролируемой, тем самым дана правовая оценка существующих на данный момент схем трансфертного ценообразования с участием организаций, применяющих специальные налоговые режимы, либо являющимися резидентами особых экономических зон – все сделки между такими лицами, при условии что они признаны взаимозависимыми, теперь будут контролироваться налоговыми органами.

Кроме того, Федеральным законом дана дефиниция взаимозависимости лиц, согласно которой лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей.

При определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки, указанная цена признается рыночной если налоговиками не будет доказано обратное либо если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога.

Налогоплательщик вправе самостоятельно применить для целей налогообложения цену, отличающуюся от цены, примененной в указанной сделке, в случае, если цена, фактически примененная в указанной сделке, не соответствует рыночной цене.

Таким образом, Федеральным законом закреплено право налогоплательщика устанавливать «нерыночную» цену сделки, а затем корректировать её для целей налогообложения.

Считаем, что такие изменения в нормативном поле в целом могут благоприятно отразиться на взаимоотношениях власти и бизнеса в сфере фискального регулирования трансфертных цен.

Однако, серьезную озабоченность вызывают явные противоречия введенных поправок в Налоговый кодекс с положениями Гражданского кодекса РФ в части свободы договорных отношений, а также мнимых и притворных сделок, которые так часто стремились оспорить налоговые органы ссылаясь на «необоснованную налоговую выгоду», закрепленную судебными постановлениями ВАС РФ.

В этой связи, по мнению авторов, должна быть пересмотрена и судебная доктрина с учетом новых тенденций регулирования трансфертного ценообразования. Однако, процедура такого пересмотра возможна лишь после накопления определенного багажа судебных решений арбитражных судов субъектов федерации и федеральный арбитражных судов.

Безусловно, установленные законом принципы определения цен, сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сделок, а также сам механизм налогового контроля сделок между взаимозависимыми лицами вызовет множество вопросов как у самих налогоплательщиков, так и у контролеров.

Вызывает большое сомнение, что установленные Федеральным законом механизмы расчетов трансфертных цен, а также их проверки будут выполнимы в 2012 году, ведь ни человеческих, ни достаточных информационных ресурсов для реализации положений закона у налоговых органов в настоящий момент нет.

С другой стороны, государством сделан существенный шаг к ограничению гражданских свобод хозяйствующих субъектов, правда в отношении крупного бизнеса сделан ряд исключений.

Так, не признаются контролируемыми те сделки, сторонами которых являются участники одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков, образованной в соответствии с федеральным законом от 16.11.2011 № 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков" [2].

Консолидированной группой налогоплательщиков признается добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков.

Консолидированная группа налогоплательщиков может быть создана организациями при условии, что одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в уставном (складочном) капитале других организаций и доля такого участия в каждой такой организации составляет не менее 90 процентов.

Все в совокупности организации, являющиеся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, должны соответствовать следующим условиям:

1) совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная в течение календарного года, предшествующего году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, составляет не менее 10 миллиардов рублей;

2) суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также от прочих доходов по данным бухгалтерской отчетности за календарный год, предшествующий году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, составляет не менее 100 миллиардов рублей;

3) совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской отчетности на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, составляет не менее 300 миллиардов рублей.

Вызывают также большие опасения те инструменты, которыми дано право пользоваться налоговым органам:

- корректировка налоговых баз,

- налоговая ответственность в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми.

Наряду с таможенными и антимонопольными органами бизнесменам теперь придется обосновывать применяемые цены по сделкам еще и налоговым органам.

Литература:

1. Федеральный закон от 18.07.2011 № 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" // "Российская газета", № 159, 22.07.2011.

2. Федеральный закон от 16.11.2011 № 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков" // "Российская газета", № 261, 21.11.2011