Воблая И.Н.

Исследование сущности и этапов эволюции сегментарного учета и отчетности

Адыгейский государственный университет

This paper examines the essence of the segmentary account. Stages of evolution of the segmentary account and reporting, emergence and development of the segmentary account are considered.

Keywords: a segment, the segmentary account and reporting, evolution, the information, business, the management theory.

В статье рассмотрены вопросы исследования сущности сегментарного учета. Рассмотрены этапы эволюции сегментарного учета и отчетности, появление и развитие сегментарного учета.

Ключевые слова: сегмент, сегментарный учет и отчетность, эволюция, информация, предпринимательство, теория управления

В настоящее время во многих коммерческих организациях получила практическое применение концепция сегментарного учета и отчетности. Появление и развитие данной концепции связано с нуждами внешних и внутренних пользователей в информации, сформированной в разрезе различных сегментов.

Появление новых видов учета, в том числе и сегментарного – является результатом эволюции бухгалтерского учета.

В условиях диверсификации в коммерческих организациях в учетно-аналитической системе коммерческой организации формируется агрегированная информация, характеризующая ее деятельность в целом. На практике, крайне важно представлять, какой вклад в полученные результаты внесены тем или иным сегментом бизнеса. Сформировать такие данные возможно на основе использования сегментарного учета и отчетности.

Так, считается, «что сегментная информация в большей степени обладает экономической релевантностью; что с такой информацией пользователи смогут более обоснованно оценивать прошлую деятельность, представляющего отчетность субъекта, его перспективы на будущее, подверженность риску и стратегию руководства в области диверсификации. В результате такая информация поможет им принимать лучшие решения относительно инвестирования и кредитования. Следовательно, представление сегментной отчетности способствует реализации посредством бухгалтерской отчетности функций подотчетности и полезности для принятия решений» [2]. Развитие сегментарного учета и отчетности связано с процессами совершенствования управленческих систем, а также с появлением новых требований к информации предоставляемой как для внешних, так и для внутренних пользователей, вытекающих из новых концепций управления, а также с развитием предпринимательства в целом.

Понятие сегмента в теории бухгалтерского учета связано с возникновением внешней сегментарной отчетности. Установить дату возникновения отчетности по сегментам практически невозможно. Это связано с тем, что в разные периоды развития предпринимательства менеджерам была необходима информации, которая формировалась на основе требуемых ими группировок и предоставлялась им в виде соответствующих отчетов. Например, данные о выручке от реализации в разрезе наиболее крупных покупателей, данные о выручке реализации товаров, работ, услуг в разрезе различных географических регионов и т.д. Данное понятие формировалось постепенно. В условиях плановой экономики в СССР в 80-х годах при использовании различных моделей хозрасчета перед бухгалтерским учетом встала задача формирования информации в разрезе различных производственных звеньев (цехов, участков, бригад и т.д.). Такая информация служила основой для оценки деятельности структурных подразделений. В условиях рыночной экономики роль сегментарного учета и отчетности возрастает. Это связано, прежде всего, с тем, что они позволяют реализовать, как свидетельствует опыт зарубежных стран, как минимум три базовые цели:

1) Информативное обеспечение процесса анализа и эффективности деятельности структурных подразделений коммерческой организации;

2) Оказание помощи внешним пользователям в анализе деятельности диверсифицированной коммерческой организации, в оценке ее прибыли и рисков;

3) Информационная поддержка внутренних пользователей при принятии как тактических, так и стратегических управленческих решений [3].

Возникновение и развитие сегментарного учета и отчетности связано с потребностями в информации о деятельности организации в разрезе различных сегментов, а также с необходимостью коммерческой организации приспосабливаться к условиям внешней макросреды в условиях ее высокого динамизма. Постановка сегментарного учета требует пересмотра традиционных подходов к построению учетно-аналитической системы коммерческой организации. Информация по сегментам для менеджеров является основой для анализа, ориентированного на нужды стратегического менеджмента.

Нельзя отрицать и междисциплинарный подход при рассмотрении проблемы формирования информации по сегментам. Понятие сегмент (лат. segmentum, от seco- рассекаю) трактуется как отрезок, часть чего-либо. Данное понятие применяется как в теории бухгалтерского учета, так и в теории менеджмента и маркетинга. Согласно МСФО 14 «Сегментная отчетность» сегментация должна основываться на том, каков основной источник и характер рисков коммерческой организации и ее доходов (прибылей), а также на структуре внутренней отчетности организации.

Следует сказать о том, что востребованность сегментной информации подтверждает и нормотворческая работа по регулированию процесса составления и предоставления отчетности по сегментам, являющейся частью финансовой (бухгалтерской) отчетности. Так, в Российской Федерации порядок формирования сегментарной отчетности закреплен в ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам». Под информацией по сегменту в нем понимается «информация, раскрывающая часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях посредством представления установленного перечня показателей бухгалтерской отчетности организации». Таким образом, под сегментом в ПБУ 12/2000 понимается часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях. При этом выделяют операционные и географические сегменты.

Под географическим сегментом понимают выделяемую деятельность организации по производству товаров, выполнению работ или оказанию услуг в определенном географическом регионе деятельности организации, которая подвержена рискам и получению прибылей, от личным от рисков и прибылей, имеющих место в других географических регионах деятельности организации. Операционный сегмент представляет собой выделяемую деятельность организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги, производство которых отличается по рискам и получению прибыли от производства вида товара (работы, услуги) других операционных сегментов.

Таким образом, сегментарная отчетность возникла в виду необходимости формирования внешней отчетности о различных видах деятельности и рынках, на которых функционирует коммерческая организация. В США в 1976 г. был разработан первый стандарт по сегментарной отчетности, принятый Комиссией по разработке стандартов финансового учета. Согласно ему сегментарная отчетность должна была представляться компаниями, долевые или долговые бумаги которых свободно обращаются на открытом рынке или которые готовятся к выпуску такого рода бумаг. Принятие данного стандарта сыграло большую роль для финансовых аналитиков, получивших дополнительную информацию для проведения аналитических процедур. За рубежом появление сегментарного учета связано с появлением понятия «управленческий учет». В переводной литературе понятие сегментарного учета равнозначно учету по центрам ответственности.

Сам процесс выделения сегментов внутри учетно-аналитической системы должен осуществляться на основе знания ее основных свойств. Для обеспечения выполнения такого свойства как целостность учетно-аналитической системы необходимо выделить сегменты, которые в совокупности образовывали единое целое. Например, при выделении географических сегментов необходимо четко выделить сегменты по географическому признаку, установив при этом отчетные сегменты, т.е. те по которым информация должна раскрываться в отчетности организации. Свойство эмерджентности на уровне учетно-аналитической системы при выделении сегментов требует определения сегментов на основе выделения различных центров ответственности в рамках, которых будет формироваться соответствующая информация.

Свойство эквипотенциальности, заключающееся в делимости учетно-аналитической системы на подсистемы, которые обладают своими подсистемными свойствами, требуют при установлении сегментов определить основные финансовые и не финансовые показатели, на основе которых будет оцениваться деятельность конкретного сегмента. Свойство гомеостазиса, заключающееся в стремлении учетно-аналитической системы сохранять устойчивое равновесие, делает необходимым установление стратегических сегментов, анализ деятельности которых позволит организации обеспечить устойчивое финансовое состояние.

Таким образом, сегментарный учет и отчетность представляют собой результат эволюции предпринимательства, теории управления и бухгалтерского учета. Сегментарный учет определяют как «нововведение в области раскрытия информации, которое еще предстоит развивать» [2]. Данный вид учета и отчетности подразумевает дезагрегирование учетных данных, новые методические подходы к раскрытию информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности, возникновение которого связано с усложнением предпринимательской деятельности и ростом информационных потребностей пользователей в более детализированной информации. Таким образом, целью сегментарного учета и отчетности является предоставление внешним и внутренним пользователям информации о фактических, плановых и прогнозных показателях, деятельности сегментов коммерческой организации, их активов, обязательств, а также данных о сегментах с целью формирования внешней сегментарной отчетности. Как отмечают М.Р. Мэтьюс и М.Х.Б. Перера, что сегментарный учет представляет собой «новое и трудное направление, требующее разработки новых методов оценки (измерения) и представления отчетности. С ним связано также возможное расширение границ аудита» [2]. При этом следует иметь в виду, что в настоящее время сформировалось два вида сегментарного учета и отчетности: внешний и внутренний сегментарный учет и отчетность. Их выделение связано с тем, что требования по раскрытию информации по сегментам является в ряде случаев обязательным.

Внешняя сегментарная отчетность в данном случае является частью бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, составляемой по установленным законодательно требованиям. Данная отчетность в большей степени ориентирована на нужды внешних пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Внутренняя сегментарная отчетность ориентирована на внутренних пользователей и формируется по правилам, отличным от требований стандартов финансового учета и отчетности. При этом принципы выделения сегментом могут быть иными и основываться на внутренних потребностях в информации для принятия управленческих решений. Порядок ведения внутреннего сегментарного учета и формирования отчетности регламентируется внутрифирменными стандартами коммерческой организации.

В связи с этим необходимо более детально исследовать вопросы, связанные с нормативным регулированием процесса формирования и регламентации внешнего и внутреннего сегментарного учета в коммерческих организациях.

Литература:

1. Соколов, А.А. Учет по сегментам деятельности коммерческой организации: формировании и анализ / А.А. Соколов – М.: Финансы и статистика, 2004.

2. Метьюс, М.Р. Теория бухгалтерского учета / М.Р. Метьюс, М.Х.Б. Перера // Пер. с англ. Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. – М.: ЮНИТИ, Аудит, 1999. – с. 389.

3. Вахрушина, М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы / М.А. Вахрушина – М.: «АКДИ» Экономика и жизнь», 2000. – 192 с.